Danıştay VDDK, arsasını kat karşılığı müteahhitlere vererek karşılığında aldıkları konut/iş yerlerini satan arsa sahiplerini ilgilendiren kararlarıyla yüzleri güldürdü
Abdullah Tolu, köşesinde arsa sahiplerini ilgilendiren bir konuyu kaleme aldı. Danıştay'ın verdiği kararlarla ezber bozmaya devam ettiğine dikkat Çeken Tolu, bu kararlardan birinin de arsasını kat karşılığı müteahhitlere vererek aldıkları daire ve ofisleri satan arsa sahiplerinin vergilendirilmesine ilişkin olduğunu dile getirdi.
Tolu, "Danıştay aldığı bu kararlarla, senelerdir tartışması süren ihtilaflı önemli bir konuyu daha çözdü ve son noktayı koydu. Bu kararlar, arsasını daire/işyeri karşılığı müteahhitlere veren arsa sahiplerinin de oldukça rahatlamasına neden oldu" ifadelerini kullandı.
Abdullah Tolu, Maliye ve Danıştay’ın bir türlü görüş birliğine varamadığı konulardan birinin çözüldüğüne vurgu yaptı. Tolu, söz konusu yazısında, "Belki inanmayacaksınız ancak arsa karşılığı inşaat işleriyle ilgili ilk yasal düzenlemeler, 7104 sayılı Kanunla 2018 senesinde yani 1980'de şehirleşmenin başladığı kabul edildikten tam 38 sene sonra, KDV Kanunu’nda yapılan değişikliklerle yapıldı! Bu şekilde, vergi mevzuatındaki büyük bir boşluk da bu şekilde giderildi. Çok ilginç değil mi? 2018 senesine kadarki uygulama ise, gelen tüm eleştirilere rağmen ikincil mevzuat kapsamındaki düzenlemelerle (Genel Tebliğ ve özelge) devam ettirildi" ifadelerine yer verdi.
İlgili düzenlemeye göre, arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından konut/iş yerine karşılık müteahhide arsa payı tesliminin, müteahhit tarafından da arsa payına karşılık arsa sahibine konut/iş yeri tesliminin söz konusu olduğuna dikkat çeken Tolu, Maliye’nin arsa sahipleriyle ilgili görüşüne ilişkin de şunları söyledi:
"Arsa sahibi gerçek kişilerin konut/iş yerine karşılık müteahhitlere arsa payı teslimi,
- Müteahhitlerden arsa payı karşılığı alınan konut/iş yerlerinin satılması olacak şekilde ikiye ayrılıyor."
1. ARSA SAHİBİ TARAFINDAN MÜTEAHHİTLERE ARSA PAYI TESLİMİ
Burada fazla bir problem yok. Arsa sahibi gerçek kişilerin konut/iş yeri karşılığı verdikleri arsaların iktisap tarihi genellikle 5 seneden çok oluyor. Gerçek kişilerin bedel ödeyerek iktisap ettikleri gayrimenkullerin iktisap tarihi itibarıyla 5 sene içinde elden çıkarılmasından oluşan kazançlar değer artış kazancı olarak kabul ediliyor ve gelir vergisine tabi oluyor (GVK. Mad. Mük. 80). Gayrimenkulün 5 senelik süre geçtikten sonra satılması halinde elde edilen gelir, vergiye tabi tutulmuyor. 5 senelik sürenin hesabı gün olarak yapılıyor. Arsanın iktisap tarihi ile müteahhitlerle eş zamanlı karşılıklı faturalaşmanın yapıldığı tarih arasında geçen zaman 5 yıldan az ise (pek rastlanmıyor), o zaman arsa sahiplerinin arsa payı devrinden kaynaklanan kazançları değer artış kazancı olarak gelir vergisine tabi tutuluyor.
2. ARSA PAYI KARŞILIĞI MÜTEAHHİTLERDEN ALINAN KONUT-İŞ YERLERİNİN SATILMASI
Bu konuda yaşanan ihtilaflar ve tartışmalar işte tam anlamıyla burda görülüyor.
Arsa sahipleri “5 senelik” süreyi biliyor, “Arsayı aldım, 5 sene geçtikten sonra müteahhide verdim. Ne zaman satarsam satayım vergi bulunmuyor” diyorlar.
Fakat, Maliye’nin görüşü tam tersi yönde.
Maliye; arsa sahiplerinin arsa payı karşılığında müteahhitlerden aldıkları konut/iş yerlerini arsadan bağımsız yeni bir iktisap şeklinde görüyor ve bu şekilde iktisap edilen konut/iş yerlerinin elden çıkarılması durumunda, değer artışı kazancının tespit edilmesi yönünden iktisap tarihi olarak, bu konut/iş yerlerinin tapuya tescil edildiği tarihi esas tutuyor (GİB’in 25.03.2011 tarihli ve 76 Sıra No.lu Gelir Vergisi Sirküleri). Yani, arsa iktisabındaki 5 sene süreyi, arsa payı karşılığı alınan konut/iş yerlerini yeni iktisap şeklindekabul etmek suretiyle yok sayıyor, arsa payı karşılığı alınan konut/iş yerleri için yeni bir 5 senelik süre başlatıyor.
Maliye; arsanın kat karşılığı müteahhide verilmesi karşılığında iktisap edilen gayrimenkullerin satışının ticari bir organizasyon içerisinde yürütülmesi veya bu tür bir organizasyon içinde yürütülmemekle beraber, aynı kişiye farklı tarihlerde, farklı kişi ve tüzel kişilere aynı tarihte, değişik kişi ve tüzel kişilere, değişik tarihlerde veya birbirini izleyen yıllarda, bir kısmının teslim alındığı takvim yılı içinde toplu olarak diğer kısmının ise takip eden takvim yılı içinde satılması durumunda, yapılan satışlar devamlı olarak gayrimenkul alım satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden, elde edilen kazancın ticari kazanç olarak gelir vergisine ve bu satışların KDV’ye tabi olduğu, söz konusu gayrimenkullerin iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde ticari organizasyon oluşturmayacak şekilde satılması halinde ise, elde edilen kazancın değer artışı kazancı olarak gelir vergisine tabi bulunduğu görüşünde bulunuyor (GİB Ankara VDB’nin 06.06.2014 tarihli ve 84974990-130[1-2012-34]-571, Muğla VDB’nin 23.08.2019 tarihli ve 96620903-120-E.101608, Mersin VDB’nin 17.11.2016 tarihli ve 18008620-130[ÖZG-2013-66]-67 sayılı özelgeleri).
Danıştay 3 ve 4. Daireleri de Maliye ile aynı görüşteydi. Danıştay 3 ve 4. Daireleri’nin bu konuda verdikleri kararlar,
“Arsa üzerinde birden çok bağımsız bölümden oluşan yapı yapılması, arsanın vasfını değiştirmekte ve üzerindeki mülkiyet hakkının paylara bölünerek birbirinden bağımsız hale gelen bu payların ayrı ayrı elden çıkarılmasına olanak sağlanmaktadır. Tapuda ayrı bağımsız bölümler olarak tescil edilmiş her taşınmaz satışı ayrı ve bağımsız işlem olup, aynı takvim yılında birden fazla bağımsız bölüm satılması, sürekliliğin göstergesidir. Dolayısıyla, kat karşılığı inşaat sözleşmeleri uyarınca edinilen bağımsız bölümlerin aynı yılda birden fazla veya birbirini izleyen yıllarda bir veya birden fazla satılması halinde, devamlılık unsurunun oluştuğunun kabulü ve elde edilen kazancın ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekir.”
Şeklindeydi (Danıştay 4. Dairesi’nin 14.02.2022 tarihli ve E.2018/4303, K.2022/713, 14.03.2022 tarihli ve E.2018/2069, K.2022/1541, 28.09.2020 tarihli ve E.2016/16302, K.2020/3287, 25.05.2023 tarihli ve E.2020/6197, K.2023/2807, 14.03.2022 tarihli ve E.2018/1561, K.2022/1540, 03.02.2021 tarihli ve E.2016/14661, K.2021/699, Danıştay 3. Dairesi’nin 06.10.2022 tarihli ve E.2019/6118, K.2022/3606, 22.09.2022 tarihli ve E.2019/3202, K.2022/3304, 25.06.2019 tarihli ve E.2016/5077, K.2019/4523 sayılı Kararları).
DANIŞTAY VDDK TARAFINDAN BU KARARLARIN HEPSİ ARSA SAHİPLERİNİN LEHİNE BOZULDU
Danıştay VDDK, arsa karşılığı müteahhitlerden alınan konut/işyerlerinin arsa sahipleri tarafından satılmasının arsanın değerlendirilmesi olarak kabul edilmesi gerektiği, ortada ticari bir organizasyonun varlığı ve gayesi söz konusu olmadığından, bu konut/iş yerlerinin satışının ticari faaliyet olarak kabul edilemeyeceği ve vergilendirilemeyeceği görüşünde (Danıştay VDDK’nın 02.10.2024 tarihli ve E.2023/881, K.2024/874, aynı tarihli ve E.2023/652, K.2024/872, aynı tarihli ve E.2023/62, K.2024/877, aynı tarihli ve E.2024/518, K.2024/890, aynı tarihli ve E.2023/1644, K.2024/879, aynı tarihli ve E.2023/63, K.2024/878, aynı tarihli ve E.2023/1025, K.2024/875, 26.04.2024 tarihli ve E.2022/1100, K.2024/404 sayılı kararları).
Konu ile ilgili olarak verilen kararlar şu şekilde özetlenebilir:
“Maliki olduğu arsalara inşaat yapılması sonucunda edindiği bağımsız bölümleri zaman içinde satan davacının elde ettiği gelirin büyüklüğü, hukuken bu faaliyetin ticari olarak nitelendirilmesi için yeterli bir sebep oluşturmaz. Davacının arası üzerinde tek bir daire inşa edilip satılsaydı, bunun satışından elde edilen gelir nasıl ki ticari kazanç olarak nitelendirilemeyecekse, birden çok taşınmazın satışının da ortada ticari organizasyonun varlığına dair hiçbir işaret yokken ticari olarak nitelendirilmemesi gerekir. Ayrıca, söz konusu bağımsız bölümlerin bir defada blok halinde satılması veya yıl içinde birer birer satılması, elde edilen gelirin niteliğinin saptanmasında bir fark oluşturmayacaktır. Zira, ticari bir organizasyonun devamlılık arz etmesi gerekmektedir. Ortada ticari bir organizasyon olmaksızın satış işleminin bir defada yapılması ile dönem dönem veya kısım kısım yapılması arasında, elde edilen gelirin ticari kazanç olup olmaması bakımından bir fark bulunmamaktadır. Bu nedenle, davacının kat karşılığı inşaat sözleşmeleri uyarınca edindiği bağımsız bölümlerin farklı yıllarda satışından el edilen kazancın ticari kazanç olarak vergilendirilmesine olanak bulunmadığından, cezalı tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmamaktadır.”
Ayrıca, Danıştay VDDK ve onayladığı vergi mahkemeleri ısrar kararlarından, arsa karşılığında alınan konut/iş yerlerinin yeni bir iktisap olarak kabul edilemeyeceği, bu nedenle söz konusu konut/iş yerlerinin satışında değer artış kazancı elde edilip edilmediğine arsanın iktisap tarihine bakılarak karar verilmesi gerektiği anlaşılıyor.
DANIŞTAY VDDK KARARLARI ARSA SAHİPLERİNİN RAHATLAMASINI SAĞLADI
Danıştay VDDK’nın, Maliye’nin yaptığı tarhiyatları onayan Danıştay 3 ve 4. Dairelerinin kararlarını bozarak, Vergi Mahkemelerinin aksi yöndeki ısrar kararlarını onaması, arsasını kat karşılığı müteahhitlere vererek karşılığında aldıkları konut/iş yerlerini satan arsa sahiplerini oldukça rahatlattı!